المحاسبة والرقابة على التكاليف الصناعية غير المباشرة
تتكون
تكاليف الإنتاج من مجموعة عناصر مختلفة تشمل المواد والأجور والمصروفات الأخرى ،
ويتركز اهتمام محاسبة التكاليف في تجميع البيانات المتعلقة بعناصر التكلفة ومتابعة
تدفقها فيما بين مراكز الأنشطة المختلفة للوحدة ،كما يتركز اهتمامها في تبويب تلك
التكاليف بطرق متعددة تختلف باختلاف الهدف من كل تبويب .
ويعتبر تبويب عناصر التكاليف بحسب علاقتها
وارتباطها بوحدات النشاط من أهم الطرق وأكثرها استخداما لقياس وتحديد تكلفة الوحدة
المنتجة ، حيث يتم تقسم عناصر التكاليف طبقا لذلك إلى :
1-
عناصر تكاليف
مباشرة : وتشتمل على مواد مباشرة ، أجور مباشرة ، ومصروفات صناعية مباشرة
2-
عناصر تكاليف غير
مباشرة : وتشتمل على مواد غير مباشرة ، أجور غير مباشرة ، خدمات (مصروفات) صناعية
غير مباشرة .
وتبرز أهمية المحاسبة عن التكاليف غير المباشرة في الآتي :
1-
تتكون التكاليف
الصناعية غير المباشرة من العديد من عناصر التكاليف المشتركة أو العامة ( الإيجار
، القوى المحركة ،...) التي لا توجد علاقة مباشرة بينها وبين وحدات الإنتاج
2-
تتكون التكاليف
الصناعية غير المباشرة من عناصر كثيرة تتغير بدرجات متفاوتة مع التغير في حجم
الإنتاج أو مستوى النشاط
3-
المشروع ينتج
العديد من الوحدات المنتجة التي تختلف كل منها في مواصفاتها و مدى استفادتها من
مراكز الإنتاج ومراكز الخدمات الإنتاجية ، ولهذا ليس من المنطق توزيع عناصر
التكاليف الصناعية غير المباشرة على
الوحدات المنتجة بالتساوي ، بل يجب استخدام معدلات تحميل تتفق مع مدى استفادة كل
منتج من التكاليف .
ولما كان من الضروري تحميل
التكاليف الصناعية غير المباشرة على الوحدات المنتجة باستخدام معدلات تحميل تقديرية ، يصبح من المحتم مراعاة الدقة عند
تقدير تلك العناصر واختيار أسس تحميلها . فقد يقوم المشروع بإنتاج منتج واحد أو
عدد قليل من المنتجات لها مواصفات متشابهة ويمر كل منها على نفس العمليات الصناعية
. وفي هذه الحالة تحمل التكاليف الصناعية غير المباشرة للوحدات المنتجة باستخدام
معدل تحميل تقديري واحد .
وتزداد المشكلة تعقيدا عندما
ينتج المشروع عددا كبيرا من وحدات الإنتاج التي تختلف في مواصفاتها والعمليات
الصناعية التي تمر عليها ونسبة استفادتها من كل مركز من مراكز النشاط في المشروع .
ففي هذه الحالة يتطلب الأمر إعداد معدل تحميل تقديري لكل مركز من المراكز ، حتى
يمكن تحديد ما يخص كل نوع من المنتجات من الخدمات التي تؤديها مراكز النشاط
المختلفة .
وتتضمن إجراءات تحديد معدلات
التحميل للتكاليف الصناعية غير المباشرة إتباع الخطوات الآتية :
أولا : تحديد مراكز التكاليف : أ- مراكز تكاليف إنتاج
ب- مراكز خدمات إنتاجية
ج- مراكز تكاليف تسويقية
د- مراكز خدمات إدارية وتمويلية
هـ -
مراكز العمليات الرأسمالية
ثانيا : حصر وتقدير التكاليف الصناعية غير المباشرة : تحدث التكاليف الصناعية
غير المباشرة
أثناء السنة المالية ، ومن الصعوبة بمكان معرفتها
أولا بأول ، ولا بد من الإنتظار حتى
نهاية السنة ، مما يفقد محاسبة التكاليف أهميتها .
لذلك يجب على المحاسب أن
يقوم بتحديد التكاليف الصناعية غير المباشرة مقدما على أساس
تقديري والعمل على تحميل
وحدات النشاط ( وحدات التكلفة ) بنصيبها من العناصر التقديرية .
ثالثا : تخصيص وتوزيع التكاليف الصناعية
غير المباشرة على المراكز :
يمكن التمييز بين ثلاث
أنواع من بنود التكاليف غير المباشرة
لأغراض التحميل على مراكز
التكلفة وهي :
أ- بنود خاصة : وهي
عبارة عن بنود التكاليف التي يستفيد منها مركز تكلفة واحد فقط
أي أنها تخصه دون
غيره من المراكز ولذلك تحمل عليه مباشرة مثلا
إهلاك الآلات في
مركز نعين يحمل
رأسا على هذا المركز ، بينما تكلفة المواد غير المباشرة لمركز آخر
تحمل عليه دون
غيره من المراكز ، وكذلك تكلفة الوقت الضائع العادي في مركز آخر
تحمل على نفس
المركز الخاصة به .
ب- بنود مشتركة : وهي
عبارة عن بنود التكلفة التي يشترك في الاستفادة منها مجموعة من
مراكز
التكاليف دون مراكز أخرى وتوزع على
المراكز المستفيدة حسب الأساس
المناسب مثلا مصاريف
القوى المحركة توزع على المراكز التي يوجد بها آلات أو معدات
حسب قوة الآلات
والمعدات ( بالحصان ، أو ساعات دوران التشغيل ، أو ساعات الدوران)
ج-بنود عامة : هي عبارة عن البنود التي
يستفيد منها جميع مراكز التكاليف بالمنشأة دون
استثناء ويتم توزيعها على المراكز
المستفيدة حسب الأساس المناسب لطبيعة كل عنصر مثلا
إيجار المبنى يعتبر بند عام ويوزع على
جميع المراكز على أساس المساحة التي بشغلها كل
مركز .
و من الملاحظ بالنسبة للبنود الخاصة أنها لا توزع وإنما يتم تخصيص البند
بصورة مباشرة على مركز معين يعتبر هو المستفيد الوحيد من هذا البند ( يطلق على هذه
العملية تخصيص ) ، بينما بالنسبة للبنود المشتركة أو العامة فلا يمكن تخصيصها
لمركز تكلفة معين ، بل يجب توزيعها على المراكز المستفيدة طبقا لطبيعة كل بند من
البنود ( يطلق على هذه العملية توزيع ) .
وفيما يلي بعض بنود التكاليف الصناعية غير
المباشرة وأسس توزيعها على المراكز التي تشترك في الاستفادة منها :
فإذا علمت أن التكاليف الصناعية غير المباشرة
الأخرى كانت كما يلي :
21000 مصروفات تصليح المباني -
2000 مصروفات الإضاءة - 20000 مصروفات الإشراف
استهلاك الآلات
5 % من قيمة الآلات -
40000 مصروفات التأمين على الآلات .
المطلوب :
1-
إعداد كشف توزيع التكاليف الصناعية غير المباشرة على المراكز مع توضيح الأسس
المناسبة
لتوزيع البنود المختلفة .
2-توزيع تكلفة مراكز الخدمات على المراكز
الإنتاجية
أ – طريقة التوزيع الإجمالي على أساس
قيمة المواد المباشرة
ب- طريقة التوزيع
الانفرادي
الحل :
1- تخصص خانة لكل مركز من مراكز الإنتاج ، وأيضا لكل
مركز من مراكز الخدمات ، كما تخصص خانة لتوضيح الأساس المستخدم في توزيع بنود
التكاليف
2- يبدأ الكشف بتخصيص بنود التكاليف الخاصة ، حيث
يثبت كل بند في خانة المركز الذي ينتمي إليه دون غيره من المراكز .
يلاحظ في هذا المثال أن
البنود الخاصة تتمثل في قيمة المواد غير
المباشرة ، الأجور غير المباشرة ، نظرا لأن قيمتها محددة بشكل خاص لكل مركز .
كما يعتبر استهلاك الآلات
في هذه الحالة ضمن البنود الخاصة لتحديده نسبة معينة من قيم الآلات في كل مركز ،
بينما لو كان الإهلاك في صورة مبلغ إجمالي ( مثلا 25000 ريال ) لجميع المراكز التي
توجد بها آلات يعتبر الإهلاك في هذه الحالة بند عام ويوزع بين المراكز المستفيدة
على أساس قيمة الآلات .
3 –
يتم توزيع بنود التكاليف المشتركة والعامة على المراكز المستفيدة كما يلي :
مصروفات تصليحات المباني : توزع على أساس المساحة :
مجموع المساحات = 100 + 200 + 300 + 100 = 700 متر
مربع
نصيب المتر المربع من مصروفات تصليح المباني
= مصروفات تصليح المباني / مجموع المساحة
= 21000 / 700 = 30 ريال للمتر
المربع
نصيب مركز أ من مصروفات تصليحات المباني = المساحة في مركز ( أ ) × نصيب
المتر المربع
= 100 × 30 = 3000 ريال
نصيب مركز ب من مصروفات تصليحات المباني = المساحة في مركز (ب ) × نصيب
المتر المربع
= 200 × 30 = 6000 ريال
نصيب مركز قوى محركة من مصروفات
تصليحات المباني = 300 × 30 = 9000 ريال
نصيب مركز الصيانة من مصروفات
تصليحات المباني = 100 × 30 = 3000 ريال
مصروفات الإضاءة توزع على أساس عدد اللمبات
مجموع اللمبات = 40 + 30 + 20 + 10 =
100 لمبة
نصيب اللمبة الواحدة من الإضاءة = مصروفات الإضاءة / عدد اللمبات = 2000/
100 = 20 ريال /لمبة
نصيب مركز التكلفة من مصروفات
الإضاءة = عدد اللمبات في المركز × نصيب اللمبة
نصيب
مركز أ من مصروفات الإضاءة = 40 × 20 = 800 ريال
نصيب مركز ب من مصروفات الإضاءة = 30 × 20 = 600 ريال
نصيب مركز قوى محركة من مصروفات
الإضاءة = 20 × 20 = 400 ريال
نصيب مركز الصيانة من مصروفات
الإضاءة = 10 × 20 = 200 ريال
مصروفات الإشراف توزع على أساس عدد العمال
مجموع العمال 40 +80+30+50 = 200 عامل
نصيب العامل الواحد من مصروفات الإشراف =
مصروفات الإشراف / عدد العمال
= 20000 / 200 = 100 ريال /عامل
نصيب مركز التكلفة من مصروفات الإشراف = عدد العمال × نصيب العامل
نصيب مركز أ من مصروفات الإشراف =
40 × 100 = 4000 ريال
نصيب مركز ب من مصروفات الإشراف
= 80 ×
100 = 8000 ريال
نصيب مركز قوى محركة من مصروفات
الإشراف = 30 × 100 = 3000 ريال
نصيب مركز الصيانة من مصروفات
الإشراف = 50 × 100 = 5000 ريال
مصروفات التأمين على الآلات توزع على أساس قيمة الآلات
مجموع قيم الآلات = 40000+30000+20000 + 10000 = 100000 ريال
نصيب
الريال الواحد من تكلفة التأمين = مصروفات التأمين / مجموع قيم الآلات
= 40000 / 100000 = 0.4 ريال
نصيب
مركز التكلفة من مصروفات التأمين = قيمة
الآلات × نصيب الريال الواحد
نصيب
مركز أ من مصروفات التأمين = 40000 × 0.4
= 16000 ريال
نصيب
مركز ب من مصروفات التأمين = 30000 × 0.4
= 12000 ريال
نصيب
مركز القوى المحركة من مصروفات التأمين =
20000 × 0.4 = 8000 ريال
نصيب
مركز الصيانة من مصروفات التأمين = 10000 ×
0.4 = 4000 ريال
ويظهر كشف توزيع التكاليف الصناعية غير المباشرة كما يلي :
للتحميل ⏪⏪ اضغط هنا ⏩⏩
