دليل استرشادي
لملف
أوراق عمل المحاسب القانوني للمنشآت الصغيرة والمتوسطة الحجم
تم إعداد هذا الدليل تحت
إشراف مجلس إدارة جمعية المحاسبين القانونيين الأردنيين الثالث عشر في عام 2016
المقدمة
الزميلات والزملاء أعضاء جمعية المحاسبين
القانونيين الأردنيين الأفاضل،،
يهديكم مجلس الإدارة أطيب الأمنيات والتحية والتقدير،،
من حرص مجلس الإدارة على الإهتمام بأعضاء الهيئة العامة
وتطويرقدراتهم، فقد قرر تزويد الزملاء أعضاء الهيئة العامة بهذا الدليل الإسترشادي
لمساعدة المحاسب القانوني بإعداد ملف أوراق عمل خاص بعملية التدقيق للمنشآت صغيرة
ومتوسطة الحجم وفقاً لمعايير التدقيق الدولية وقواعد السلوك المهني.
يتضمن هذا الدليل نماذج لأوراق العمل الخاصة بمراحل
عملية التدقيق المختلفة لاستخدامها من قبل الزملاء الأعزاء والموظفين لديهم لبيان
كيفية توثيق مراحل إجراءات التدقيق وتأييد الرأي الناتج عن عملية التدقيق وتوثيق
الحد الأدنى من أوراق العمل المطلوبة وفقاً لمعايير التدقيق الدولية المعتمدة في
المملكة الأردنية الهاشمية، ووفقاٌ لمعيار التدقيق الدولي رقم (230): ” على المدقق
أن يوثَق الأمور الهامة والإثباتات التي حصل عليها التي تعزز الرأي الذي توصل له،
بالإضافة إلى توثيق إتباع معايير التدقيق الدولية خلال عملية التدقيق“.
إن أوراق العمل
قد تكون في شكل من أشكال البيانات المخزنة على الورق والوسائل الإلكترونية المختلفة.
وتهدف أوراق العمل إلى:
(أ) المساعدة في تخطيط وأداء
التدقيق؛
(ب) المساعدة في الإشراف ومراجعة أعمال
التدقيق؛
(ج) توثيق أدلة التدقيق الناتجة عن تنفيذ
أعمال التدقيق لدعم رأي المدقق.
هذا وننوه إلى أن أنواع أوراق العمل تعتمد على طبيعة
إجراءات وحجم عملية التدقيق هي:
(أ)
ملف التدقيق الدائم
(ب) ملف التدقيق للسنة الحالية
(ج)
ملف المراسلات مع العميل
لا يتضمن هذا الدليل فحوصات الرقابة التفصيلية
كما لا يتضمن إجراءات تقييم المخاطر التي يقوم بها عادة مدقق الحسابات لتحديد
كفاءة أنظمة الرقابة الداخلية للمنشأة و مدى الإعتماد عليها في عملية التدقيق لغرض
تحديد طبيعة و توقيت و نطاق إجراءات التدقيق.
إن الدليل المرفق هو دليل إسترشادي يغطي المعايير
الدولية للتدقيق حتى نهاية عام 2016، وإن المعايير الدولية للتدقيق (ISA) الصادرة عن
الإتحاد الدولي للمحاسبين (IFAC) تمثل المرجع الأساس للمعايير المعتمدة
في الأردن، وينبغي على القارئ إستخدام الحرص المهني في الرجوع إلى المعايير الدولية
للتدقيق (ISA)
من أجل الحصول على المعلومات التفصيلية للمعايير بما يتناسب مع طبيعة المنشأة التي
يقوم بتدقيقها. إن جمعية المحاسبين القانونيين الأردنيين غير مسؤولة عن أي إستخدام
خاطيء لهذا الدليل.
حقوق التأليف محفوظة لجمعية المحاسبين القانونيين
الاردنيين، ويجب طلب الإذن الخطي من جمعية المحاسبين
القانونيين الأردنيين لنسخ أو تخزين أو نقل هذه الوثيقة أو إستخدامها بأي طريقة
مماثلة باستثناء ما يسمح به القانون.
ونود أن نشكر اللجنة المكلفة من مجلس الإدارة
وهم الزملاء ستيف كرادشة، ومنير القواسمي وأحمد دبدوب على جهودهم المبذولة في
إعداد هذا الكتيب الإسترشادي.
مجلس الإدارة
تعريفات هامة
وثائق التدقيق/ أوراق العمل
سجل يتم توثيق إجراءات التدقيق التي تم
أداؤها ، وأدلة التدقيق المناسبة التي تم الحصول عليها ،والإستنتاجات التي توصل
لها المدقق.
أدلة التدقيق
المعلومات التي يحصل عليها المدقق للتوصل إلى
إستنتاجات يبني على أساسها رأيه المهني، وتشمل أدلة التدقيق كلاً من مصادر
المستندات والسجلات المحاسبية المتضمنة للبيانات المالية و المعلومات المؤيدة من
مصادر الأخرى.
إجراءات التدقيق
وفقا لمعيار التدقيق الدولي رقم (500) هنالك
عدة إجراءات يستخدمها المدقق للحصول على أدلة تدقيق، وهي:
مثال لنطاق الإجراء
|
الإجراء
|
#
|
السجلات والوثائق
|
الفحص
|
1
|
أداء أنشطة الرقابة، جرد المخزون ، و
النقدية
|
المراقبة
|
2
|
الذمم المدينة، كتاب المحامي
|
المصادقة الخارجية
|
3
|
السجلات والوثائق
|
إعادة الإحتساب
|
4
|
أنظمة الرقابة الداخلية للمنشأة
|
إعادة الأداء
|
5
|
الرواتب والأجور، و الفوائد
البنكية
|
الإجراءات التحليلية
|
6
|
حقائق معينة
|
الإستفسار
|
ملف التدقيق
مجلد واحد أو أكثر أو وسيلة تخزين أخرى، سواء
كانت مادية أم إلكترونية، يحتوي على السجلات التي تتألف من وثائق التدقيق لعملية
محددة.
وفقا لمعيار
التدقيق الدولي (230) ينبغي على الشركات وضع سياسات وإجراءات من أجل إتمام عملية
تجميع ملفات التدقيق في الوقت المحدد،ولا تزيد الفترة الزمنية المناسبة التي يتم
فيها إتمام عملية تجميع ملف تدقيق نهائي عن (60) يوما بعد تاريخ إصدار تقرير
المدقق المستقل.
يعتبر إتمام عملية
تجميع ملف التدقيق النهائي بعد تاريخ إصدار تقرير المدقق عملية إدارية لا تنطوي
على أداء إجراءات تدقيق جديدة أو التوصل إلى إستنتاجات جديدة. ومع ذلك، قد تجرى
تغييرات على وثائق التدقيق أثناء عملية التجميع النهائية في حال كانت التغييرات
إدارية بطبيعتها. وفيما يلي أمثلة على مثل هذه التغييرات:
· حذف أو إلغاء وثائق مستبدلة.
· ترتيب، جمع وتربيط أوراق العمل.
· إعتماد إستبيان الإنتهاء من التدقيق والمتعلق بعملية التجميع النهائية
للملف.
· توثيق دليل التدقيق الذي حصل عليه المدقق وناقشه واتفق عليه مع فريق العمل
قبل تاريخ إصدار تقرير المدقق.
البيانات المالية
إقرار منظم
للمعلومات التاريخية، بما فيها الملاحظات ذات العلاقة، التي تهدف إلى إيصال الموارد
أو الإلتزامات الإقتصادية لمنشأة ما في مرحلة زمنية معينة ، أو التغيرات التي طرأت
عليها لفترة من الزمن وفقا لإطار إعداد التقارير المالية.و تتألف الملاحظات ذات
العلاقة عادة من ملخص للسياسات المحاسبية الهامة والمعلومات التوضيحية الأخرى.
فهرس محتويات أوراق العمل
مرحلة التخطيط
|
||||
مذكرة
تخطيط التدقيق
|
A.5
|
نموذج قبول عميل جديد / قبول الاستمرار مع عميل قديم
|
A.1
|
|
الأهمية
النسبية
|
A.6
|
نموذج
تثبيت الاستقلالية وعدم وجود مصالح متعارضة
|
A.2
|
|
نموذج
فحص إجراءات الرقابة الرئيسية (العامة) في الشركة
|
A.7
|
كتاب
التعيين
|
A.3
|
|
نموذج
كتاب الملاحظات على نظام الضبط الداخلي
|
A.8
|
نبذه
مختصرة عن العميل ونشاطاته
|
A.4
|
|
مرحلة الإقفال والبيانات المالية
|
||||
نموذج
الوضع الضريبي وكشف إحتساب الضريبة السنوية
|
B.9
|
نموذج
كتاب النواقص
|
B.1
|
|
الأحداث
اللاحقة
|
B.10
|
البيانات
المالية النهائية مع تقرير مدقق الحسابات المستقل
|
B.2
|
|
الإستمرارية
|
B.11
|
مسودة
البيانات المالية الموقعة من قبل العميل
|
B.3
|
|
كتاب
التمثيل
|
B.12
|
مسودة
البيانات المالية المربطة
|
B.4
|
|
نموذج
الإفصاحات للمعايير الدولية للتقارير المالية
|
B.13
|
تربيط ميزان المراجعة وتدوير الأرصدة الافتتاحية
|
B.5
|
|
المعاملات مع الأطراف ذات العلاقة
|
B.14
|
ميزان
المراجعة النهائي
|
B.6
|
|
كتاب
ونماذج متطلبات الاقفال
|
B.15
|
نموذج
ملخص محاضر إجتماعات مجلس الإدارة وما يوازيه
|
B.7
|
|
نموذج تحديث ملف التدقيق الدائم
|
B.16
|
ملخص
القضايا على الشركة وكتاب المستشار القانوني للشركة
|
B.8
|
|
أوراق العمل
|
||||
قائمة الدخل الشامل
|
C.2
|
قائمة المركز المالي
|
C.1
|
|
الذمم التجارية المدينة
|
C.20
|
النقد و ما في حكمه
|
C.10
|
|
المخزون
|
C.40
|
الاستثمارات
|
C.30
|
|
الممتلكات والالات والمعدات
|
C.60
|
أرصدة مدينة أخرى
|
C.50
|
|
الموجودات الأخرى غير المتداولة
|
C.80
|
الأعباء المؤجلة والموجودات غير الملموسة
|
C.70
|
|
الديون المتداولة
|
C.100
|
الاطراف ذات العلاقة
|
C.90
|
|
أرصدة دائنة أخرى
|
|
الذمم التجارية الدائنة
|
C.110
|
|
الالتزامات والتعاقدات الطارئة
|
C.140
|
المطلوبات غير المتداولة
|
C.130
|
|
الايرادات
|
C.160
|
حقوق الملكية
|
C.150
|
|
المصاريف الإدارية والعمومية
|
C.180
|
تكلفة الايرادات
|
C.170
|
|
الايرادات الاخرى
|
C.200
|
مصاريف البيع والتوزيع
|
C.190
|
|
ارباح و خسائر الاستثمارات
|
C.220
|
الخسائر الأخرى
|
C.210
|
|
الضرائب
|
C.240
|
تكاليف التمويل
|
C.230
|
|
