بانوراما محاسبة

لقد جمع هذا المنشور بين     المفاهيم المختلفة للتكاليف + قوائم التكاليف

 ستجدون قوائم التكاليف اسفل  المفاهيم المختلفة للتكاليف ولكم خالص الشكر

المفاهيم المختلفة للتكاليف

(1) تبويب عناصر التكاليف حسب نوعها (طبيعتها):

ويقصد به تبويب عناصر التكاليف حسب طبيعتها أو نوعها إلى:

أ- تكلفة المواد (المستلزمات): وتشمل الخامات والمواد والوقود وقطع الغيار وغيرها (أي الأشياء المادية الملموسة والتي يمكن تخزينها) والتي تقتنيها المنشأة بغرض استنفادها في جميع أوجه نشاطها.

ب- تكلفة العمل (الأجور): وتشمل كل ما تتحمله المنشأة من تكاليف في سبيل الحصول على خدمات عنصر العمل الإنساني من أشخاص تربطهم بالمنشأة علاقة التبعية، وبالتالي يعتبروا موظفين أو عمال لديها. وهي قد تكون في شكل نقدي عندما تدفع المنشأة للعاملين أجور ومرتبات وبدلات ومكافآت، أو تكون في شكل عيني يتمثل فيما تساهم به المنشأة من مزايا عينيه تقدم للعاملين بدون مقابل مثل الملابس والأغذية، وكذلك مقدار ما تساهم به المنشأة في التأمينات الاجتماعية.

ج- تكلفة الخدمات (المصروفات): وتشمل كل ما تتحمله المنشأة بخلاف المواد والأجور في سبيل الحصول على الخدمات اللازمة لمزاولة جميع أوجه نشاطها، مثل الإيجار، مصاريف النقل، مصاريف الصيانة… الخ.

(2) تبويب عناصر التكاليف حسب الوظائف الرئيسية للمنشأة:

من المعروف أن الوظائف الرئيسية لأي منشأة صناعية تتمثل في وظيفة الإنتاج، وظيفة التسويق، وظيفة الإدارة العامة والتمويل. ويتطلب القيام بأداء كل وظيفة من هذه الوظائف الرئيسية ضرورة استخدام عناصر التكاليف النوعية التي تكبدتها المنشأة. وعلى ذلك يمكن تبويب عناصر التكاليف حسب وظائفها إلى:

أ- تكاليف إنتاجية (صناعية): وهي تشمل كافة التكاليف التي تتحملها المنشأة واللازمة لتشغيل المواد الخام وتحويلها إلى منتج تام، أي التكاليف اللازمة للقيام بعملية الإنتاج. مثل: المواد الخام، قطع الغيار، أجور عمال الإنتاج، إهلاك الآلات.

ب- تكاليف تسويقية (بيعيه): وهي تشمل كافة التكاليف التي تتحملها المنشأة في سبيل بيع وتسويق المنتجات التامة. مثل: مواد التعبئة والتغليف، أجور وعمولة رجال البيع، إهلاك وسائل النقل للعملاء.

ج- مصروفات إدارية وتمويلية: وهي تشمل كافة المصروفات التي تتحملها المنشأة في سبيل القيام بالنشاط الإداري والتمويلي، مثل: الأدوات الكتابية والمطبوعات، مرتبات المحاسبين والإداريين، إهلاك مباني الإدارة.

ويمكن الربط بين التبويب النوعي والتبويب الوظيفي لعناصر التكاليف كما يلي:

تبويب وظيفي تبويب نوعي	تكاليف إنتاجية (صناعية)	تكاليف تسويقية (بيعيه)	مصروفات إدارية وتمويلية	إجمالي
تكلفة المواد	مواد إنتاجية	مواد تسويقية	مواد إدارية وتمويلية	إجمالي تكلفة المواد
تكلفة العمل (الأجور)	أجور إنتاجية	أجور تسويقية	أجور إدارية وتمويلية	إجمالي الأجور
تكلفة الخدمات (المصروفات)	مصروفات إنتاجية	مصروفات تسويقية	مصروفات إدارية وتمويلية	إجمالي المصروفات
إجمالي تكاليف المنشأة	إجمالي تكاليف الإنتاج	إجمالي تكاليف التسويق	إجمالي المصروفات الإدارية والتمويلية

(3) تبويب عناصر التكاليف حسب علاقتها بوحدة النشاط (وحدة المنتج النهائي):

طبقاً لهذا التبويب تنقسم عناصر التكاليف حسب علاقتها بوحدة النشاط إلى:

أ- التكاليف المباشرة Direct Cost: وهي عناصر التكاليف التي تحدث خصيصاً من أجل وحدة نشاط معينة، بحيث يمكن تحديد مقدار ما استفادت به وحدة النشاط من هذه العناصر بدقة وسهولة. وبالتالي فهي تخص منتجاً معيناً بالذات ويمكن تتبعها وتخصيصها وربطها بهذا المنتج. مثل: المواد الخام، أجور عمال الإنتاج، عمولة رجال البيع. (Over head)

ب- التكاليف غبر المباشرة Indirect Cost  (Over Head): وهي عناصر التكاليف التي تحدث من أجل النشاط ككل وليس من أجل وحدة نشاط معين، أي التي لا تخص منتجاً معيناً بذاته وإنما يشترك في الاستفادة منها عدة منتجات، وبالتالي يصعب تحديد مقدار استفادة كل وحدة نشاط من هذه العناصر. مثل: الوقود والزيوت، مصاريف الصيانة، الإيجار، الإهلاك.

(4) تبويب عناصر التكاليف حسب علاقتها بحجم النشاط (حجم الإنتاج):

يقوم هذا التبويب على تصنيف عناصر التكاليف في مجموعات متجانسة حسب تشابهها في سلوكها (استجابتها) تجاه التقلبات التي قد تحدث في حجم النشاط وبحسب درجة هذه الاستجابة.

ويفيد هذا التبويب في توفير معلومات للإدارة تستخدم في التخطيط واتخاذ قرارات معينة، مثل القرارات المتعلقة بقبول أو رفض الطلبيات الخاصة، القرارات الخاصة بتصنيع أجزاء معينة من المنتج داخلياً أو شراؤه من الخارج، القرارات الخاصة باستمرار أو إيقاف خط معين من خطوط الإنتاج… الخ.

وطبقاً لهذا التبويب تنقسم عناصر التكاليف حسب علاقتها بحجم النشاط إلى:

أ- التكاليف المتغيرة Variable Costs:

وهي التي تتغير في مجموعها طردياً مع التغير في حجم النشاط وبنفس نسبة التغير (مع ثبات العوامل الأخرى المؤثرة في تحديد التكلفة)، وبالتالي فإذا زاد حجم النشاط زاد مجموع التكلفة المتغيرة بنفس النسبة، وإذا نقص حجم النشاط نقص مجموع التكلفة المتغيرة بنفس النسبة، مع ملاحظة أن نصيب الوحدة المنتجة من التكاليف المتغيرة (التكلفة المتغيرة للوحدة) ثابت لا يتغير عند مختلف مستويات النشاط (مع بقاء أسعار عناصر التكاليف كما هي). ومن أمثلة التكاليف المتغيرة: المواد الخام، مواد التعبئة والتغليف، أجور عمال الإنتاج التي تدفع على أساس الإنتاج، عمولة رجال البيع.

ويمكن توضيح العلاقة بين التكاليف المتغيرة وبين حجم النشاط من خلال المثال التالي، فإذا افترضنا أن كل وحدة منتجة تستخدم مواد خام تكلفتها 50 جنيه، فإن الجدول التالي يوضح حجم الإنتاج المفترض، التكلفة المتغيرة للوحدة، إجمالي التكلفة المتغيرة.

حجم الإنتاج	التكلفة المتغيرة للوحدة	إجمالي التكلفة المتغيرة
10 وحدات	50 جنيه / للوحدة	500 جنيه
20 وحدة	50 جنيه / للوحدة	1000 جنيه
30 وحدة	50 جنيه / للوحدة	1500 جنيه
40 وحدة	50 جنيه / للوحدة	2000 جنيه
50 وحدة	50 جنيه / للوحدة	2500 جنيه

ويمكن توضيحها بيانياً على النحو التالي:

ب- التكاليف الثابتة Fixed Costs:

وهي التي لا تتغير في مجموعها مع التغير في حجم النشاط (في حدود طاقة معينة) أي أن مبلغها يظل ثابتاً دون تغير سواء زاد حجم الإنتاج أو نقص وذلك في حدود حجم طاقة معينة. مع ملاحظة أن نصيب الوحدة المنتجة من التكاليف الثابتة (التكاليف الثابتة للوحدة) يتغير في اتجاه عكسي مع تغير حجم النشاط. ومن أمثلة التكاليف الثابتة الإيجار، الإهلاك، مرتبات المحاسبين.

ويمكن توضيح العلاقة بين التكاليف الثابتة وبين حجم النشاط من خلال المثال التالي، فإذا افترضنا أن الإيجار الشهري للمصنع  1200 جنيه. فإن الجدول التالي يوضح حجم الإنتاج المفترض، إجمالي التكاليف الثابتة، التكلفة الثابتة للوحدة.

حجم الإنتاج	إجمالي التكاليف الثابتة	التكلفة الثابتة للوحدة
10 وحدات	1200 جنيه	120 جنيه/للوحدة
20 وحدة	1200 جنيه	60 جنيه / للوحدة
30 وحدة	1200 جنيه	40 جنيه / للوحدة
40 وحدة	1200 جنيه	30 جنيه/للوحدة
50 وحدة	1200 جنيه	24 جنيه / للوحدة

ويمكن توضيحها بيانياً على الشكل التالي:

 

ويلاحظ أن عناصر التكاليف توصف بالثبات لأسباب ودواعي مختلفة تتعلق بأسباب حدوثها والهدف من وراء حدوثها، على ذلك يمكن تقسيم التكاليف الثابتة إلى مجموعتين هما:

       ·تكاليف ثابتة ملزمة (تعاقدية) Committed Fixed Costs:

وهي التي تنشأ نتيجة امتلاك المنشأة لإمكانيات وأصول ثابتة مثل إهلاك الأصول الثابتة المقتناة، وهي تتصف بصعوبة تغييرها (تخفيضها أو التخلص منها) في فترة قصيرة.

       ·تكاليف ثابتة اختيارية Discretionary Costs:

وهي التي تنشأ نتيجة قرارات تقوم إدارة المنشأة باتخاذها، وبالتالي تتحملها المنشأة نتيجة اختيارها لقرار معين وتنعدم لعدم اتخاذ هذا القرار مثل: تكاليف الحملة الإعلانية، الاعتمادات المخصصة للتدريب.

ج- تكاليف شبه متغيرة (مختلطة) Semi-Variable Costs:

وهي التكاليف التي تتغير في مجموعها طردياً مع التغير في حجم النشاط ولكن ليس بنفس نسبة التغير وذلك لأنها تشتمل على جزئين، جزء ثابت لا يتغير مع التغيرات في حجم النشاط ولا يتأثر بها ويظل ثابتاً وهو يمثل الحد الأدنى من التكلفة الذي يلزم تحمله لتوفير الخدمة أو الطاقة المنشأة، وجزء متغير يتغير مع التغير في حجم النشاط. ومن أمثلة التكاليف المختلطة تكاليف الصيانة، فتكلفة الصيانة تتضمن جزءاً ثابتاً تتحمله المنشأة للاحتفاظ بالآلات والمعدات في حالة صالحة للتشغيل (وهذا الجزء تتحمله المنشأة حتى ولو كان حجم النشاط منخفضاً أو منعدماً)، ولكن زيادة حجم النشاط وتشغيل الآلات يؤدي إلى زيادة تكاليف الصيانة عن هذا الحد الأدنى (الجزء الثابت) وهذه الزيادة تعتبر تكاليف متغيرة.

ويمكن توضيح ذلك من خلال المثال التالي، فإذا افترضنا أن هناك صيانة دورية لإحدى الآلات تكلفتها 1000 جنيه شهرياً بالإضافة إلى إجراء صيانة لهذه الآلة بتكلفة 20 جنيه لكل 1000 ساعة تشغيل. فإن الجدول التالي يوضح حجم النشاط المفترض (على أساس ساعات التشغيل)، وتكاليف الصيانة بشقيها الثابت والمتغير.

حجم النشاط (ساعات التشغيل)	الجزء الثابت من تكلفة الصيانة (الصيانة الدورية)	الجزء المتغير من تكلفة الصيانة (الصيانة الإضافية)	إجمالي تكلفة الصيانة
10000 ساعة تشغيل	1000 جنيه	2000 جنيه	3000 جنيه
12000 ساعة تشغيل	1000 جنيه	2400 جنيه	3400 جنيه
14000 ساعة تشغيل	1000 جنيه	2800 جنيه	4200 جنيه
16000 ساعة تشغيل	1000 جنيه	3200 جنيه	4200 جنيه
18000 ساعة تشغيل	1000 جنيه	3600 جنيه	4600 جنيه
20000 ساعة تشغيل	1000 جنيه	4000 جنيه	5000 جنيه

ويمكن توضيحها بيانياً على النحو التالي:

ولأغراض تخطيط التكلفة ولدعم اتخاذ القرار فإنه يجب الفصل بين الجزء المتغير والجزء الثابت في التكاليف المختلطة، حيث أنه في الواقع العملي غالباً يتم تسجيل هذه العناصر المختلطة وتجمع في نهاية فترة معينة ثم تحلل إلى جزئيها المتغير والثابت، حيث يضاف الجزء المتغير على البنود المتغيرة، ويضاف الجزء الثابت على البنود الثابتة.

وهناك عدة طرق تستخدم في فصل الجزء المتغير عن الجزء الثابت في التكاليف المختلطة منها ما يلي:

1-  طريقة المربعات الصغرى.

2-  طريقة أعلى وأقل مستوى نشاط.

حالة عملية:

فيما يلي بيانات عن عنصر التكلفة ومستوى النشاط مقاساً بساعات العمل المباشر لإحدى المنشآت الصناعية خلال عام 2005 (بالآلاف).

الفترة	مستوى النشاط (ساعات العمل المباشر)	إجمالي التكلفة
الربع الأول	5	10
الربع الثاني	6	11
الربع الثالث	4	9
الربع الرابع	5	10

المطلوب أولاً: تحديد الجزء الثابت والمتغير باستخدام:

·        طريقة المربعات الصغرى.

·        طريقة أعلى وأقل مستوى نشاط.

المطلوب ثانياً: تقدير إجمالي التكاليف المتوقعة خلال الربع الأول من عام 2006 إذا كان عدد ساعات العمل المباشرة المقدرة خلال تلك الفترة 7 آلاف ساعة.

(5) تبويب عناصر التكاليف حسب خصائصها الاقتصادية:

طبقاً لهذا التبويب يمكن تصنيف التكاليف إلى:

(أ) التكاليف الاقتصادية، التكاليف الاجتماعية:

التكاليف الاقتصادية: وهي عبارة عن التكاليف التي تتحملها المنشآت نظير استخدام عوامل الإنتاج في ظل ظروف التشغيل الاقتصادي مثل: تكلفة المواد المستخدمة ـ أجور العاملين.

التكاليف الاجتماعية: وهي عبارة عن التكاليف التي تتحملها المنشأة دون الحصول مقابلها على خدمة أو منفعة مباشرة، حيث أن المقابل يعود على المجتمع بصفة عامة. مثل: الأجور المدفوعة للعمال المجندين.

(ب) التكاليف الغارقة، التكاليف المضافة (المنتظرة):

التكاليف الغارقة: هي التكاليف التي حدثت في الماضي، نتيجة الاستثمار في أصول ثابتة أو الارتباط بعقود طويلة الأجل، بحيث يكون من الصعب التخلص منها أو استعادها، وهي لا تختلف من بديل لآخر، وبالتالي فهي غير مناسبة لاتخاذ القرار.

التكاليف المضافة (المنتظرة): وهي التكاليف المتوقع إنفاقها نتيجة اتخاذ قرار معين، وهي تختلف من بديل لآخر، وبالتالي فهي مناسبة لاتخاذ القرار.

(ج) التكلفة الضمنية، تكلفة الفرصة البديلة:

التكاليف الضمنية: هي عبارة عن المبالغ المقدرة للاستفادة من خدمات أو منافع لم يترتب عليها تكبد المنشأة لنفقات فعلية: مثل الفائدة على رأس المال المملوك، إيجار المباني المملوكة.

تكلفة الفرصة البديلة: هي عبارة عن التضحية التي يمكن قياسها بقيمة نقدية والتي تتحملها المنشأة نتيجة اختيارها بديل ورفضها لبديل آخر.

(د) تكاليف تفاضلية، تكاليف حدية:

تكاليف تفاضلية: هي عبارة عن قيمة التغير في إجمالي التكاليف نتيجة لاتخاذ قرار يتعلق بالانتقال من مستوى نشاط إلى مستوى آخر أو تغيير أسلوب أو طريقة الإنتاج أو التوزيع أو ما إلى ذلك.

تكاليف حدية: هي عبارة عن قيمة التغير في إجمالي التكاليف نتيجة زيادة حجم النشاط ـ عند مستوى نشاط معين ـ بوحدة واحدة.

(6) تبويب عناصر التكاليف حسب ملائمتها لاتخاذ القرار:

 يمكن تبويب التكاليف حسب ملائمتها لاتخاذ القرار إلى:

(أ) تكاليف ملائمة لاتخاذ القرار: وهي التكاليف التي تتأثر بالقرار المتخذ سواء بالزيادة أو بالنقص، سواء وجوداً أو عدماً، بمعنى أن المنشأة سوف تتحملها في حالة اتخاذ قرار معين، وتتجنبها إذا لم تتخذ هذا القرار.

(ب) تكاليف غير ملائمة لاتخاذ القرار: وهي التكاليف التي تتحملها المنشأة في جميع الأحوال سواء اتخذت هذا القرار أم لا، بمعنى أنها غير مرتبطة وجوداً أو عدماً بالقرار المتخذ.

(7) تبويب عناصر التكاليف حسب درجة التحكم فيها:

يمكن تبويب عناصر التكاليف حسب درجة التحكم فيها إلى:

أ- تكاليف يمكن التحكم فيها: وهي عبارة عن تلك العناصر التي يمكن تغييرها بواسطة أحد الأشخاص المسئولين في مستوى إداري معين خلال فترة زمنية معينة، وبالتالي هي التكاليف التي تتأثر بما يتخذه رئيس مركز التكلفة من قرارات، أي يكون قادراً على التحكم في هذه التكلفة والرقابة عليها.

ب- تكاليف لا يمكن التحكم فيها: وهي عبارة عن تلك العناصر التي يمكن تغييرها بواسطة أحد الأشخاص المسئولين في مستوى إداري معين خلال فترة زمنية معينة، وبالتالي هي التكاليف التي لا تتأثر بما يتخذه رئيس مركز التكلفة من قرارات، أي يكون غير قادر على التحكم في هذه التكلفة أو الرقابة عليها.
==========================================================
هنا قوائم التكاليف

  ↓↓↓↓↓↓↓

↓↓↓↓↓↓↓↓

========================================================================

قوائم التكاليف

يهدف نظام التكاليف أساساً الى تحديد تكاليف وحدات الإنتاج النهائى (سلع أو خدمات) والتى قامت المنشأة من أجلها وذلك عن طريق تحميل عناصر التكاليف التى تكبدتها المنشأة علي وحدات النشاط .

أساليب تحميل التكاليف :

هناك أسلوبين لتحميل عناصر التكاليف علي وحدات النشاط:

الأول: أسلوب التحميل الكلى (نظرية التكاليف الكلية)، ويعنى تحميل وحدات النشاط بكل عناصر التكاليف .

الثانى: أسلوب التحميـل الجزئى (نظـرية التكاليف المباشرة، نظـرية التكاليف المتغيرة، نظـرية التكاليف المستغلة)، ويعنى تحميل وحدات النشاط بجزء فقط من التكاليف وليس كلها.

أولاً : نظرية التكاليف الإجمالية (الكلية) :

طبقاً لهذه النظرية فإن النشاط يعتبر مسئولاً عن جميع التكاليف التى استخدمت لإنجاز هذا النشاط خلال الفترة، ولهذا يتم تحميل جميع تكاليف التشغيل على وحدات النشاط  سواء كانت تكاليف مباشرة أو غير مباشرة، متغيرة أو ثابتة وذلك لأن التكاليف الثابتة تساهم فى تنفيذ النشاط التشغيلي.

وتظهر قائمة التكاليف وفقا لنظرية التكاليف الإجمالية على النحو التالى :

     

قائمة التكاليف وفقاً لنظرية التكاليف الإجمالية:

بيــــــــــــــــــــــــــــــــــــان	جزئى	كلى
تكلفة مباشرة : مواد مباشر	××
أجور مباشرة	××
مصروفات مباشرة	××
إجمالى التكاليف المباشرة	××
تكاليف غير مباشرة	××
إجمالى تكاليف التشغيل	××
+ وحدات أول المدة		×
- وحدات آخر المدة		(×)
تكلفة التشغيل للوحدات المباعة		××

         

قائمة نتائج الأعمال وفقاً لنظرية التكاليف الإجمالية:

بيــــــــــــــــــــــــــــان	قيمة
إيرادات المبيعات	××
- تكلفة المبيعات:  تكلفة التشغيل للوحدات المباعة تكاليف تسويقية	(××) (××)
مجمل الربح	××
- مصروفات إدارية وتمويلية	(××)
صافى الربح	××

ثانياً : نظرية التكاليف المباشرة: 

     طبقاً لهذه النظرية فإن النشاط لا يعتبر مسئولاً إلا عن عناصر التكاليف المباشرة فقط أما العناصر غير المباشرة فإنه نظراً لصعوبة تخصيصها على الأنواع المختلفة للانشطة، فإنه لا يتم تحميلها على الانشطة، وإنما تعتبر أعباء تحمل على المنشأة ككل.

وتظهر قائمة التكاليف وفقا لنظرية التكاليف المباشرة على النحو التالى:

قائمة التكاليف وفقاً لنظرية التكاليف المباشرة:

بيــــــــــــــــــــــــــــــــــــان	جزئى	كلى
تكلفة مباشرة : مواد مباشر	××
أجور مباشرة	××
مصروفات مباشرة	××
إجمالى التكاليف المباشرة	××
+ وحدات أول المدة		×
- وحدات آخر المدة		(×)
تكلفة التشغيل المباشرة للوحدات المباعة		××

         

قائمة نتائج الأعمال وفقاً لنظرية التكاليف المباشرة:

بيــــــــــــــــــــــــــــان	قيمة
إيرادات المبيعات	××
- تكلفة المبيعات:  تكلفة التشغيل المباشرة للوحدات المباعة مصروفات تسويقية مباشرة	(××) (××)
مجمل الربح	××
-         مصروفات غير مباشرة :
مصروفات تشغيلية	(××)
مصروفات تسويقية	(××)
مصروفات إدارية وتمويلية	(××)
صافى الربح	××

ثالثاً : نظرية التكاليف المتغيرة :

طبقاً لهذه النظرية فإن النشاط يعتبر مسئولاً فقط عن عناصر التكاليف التى تخلق مع بدء النشاط وتختفى بإختفائة وهى التكاليف المتغيرة. فالتكاليف المتغيرة ترتبط بالنشاط وجوداً وعدماً، وبالتالى فهو المسئول عن إحداثها ولذلك يجب أن يتحمل بها. أما التكاليف الثابتة فهى تتحملها المنشأة بغض النظـر عـن وجـود أو انعـدام النشاط، لذلك فالنشاط ليس هو المسئول عن وجودها وإنما هى تدفع بمرور الزمن.

وتظهر قائمة التكاليف وفقاً لنظرية التكاليف المتغيرة على النحو التالي:

قائمة التكاليف وفقاً لنظرية التكاليف المتغيرة:

بيــــــــــــــــــــــــــــــــــــان	جزئى	كلى
تكلفة مباشرة : مواد مباشر	××
أجور مباشرة	××
مصروفات مباشرة	××
إجمالى التكاليف المباشرة	××
مصروفات غير مباشرة متغيرة	××
إجمالى التكاليف المتغيرة		××
+ وحدات أول المدة		×
- وحدات آخر المدة		(×)
تكلفة التشغيل المتغيرة للوحدات المباعة		××

قائمة نتائج الأعمال وفقاً لنظرية التكاليف المتغيرة:

بيــــــــــــــــــــــــــــان	قيمة
إيرادات المبيعات	××
- تكلفة المبيعات تكلفة التشغيل المتغيرة للوحدات المباعة مصروفات تسويقية متغيرة	(××) (××)
مجمل الربح	××
مصروفات ثابته :
مصروفات تشغيلية	(××)
مصروفات تسويقية	(××)
مصروفات إدارية وتمويلية	(××)
صافى الربح	××

رابعاً: نظرية تكاليف الطاقة المستغلة :

          طبقاً لهذه النظرية فإن النشاط يتحمل بعناصر التكاليف التى استفاد منها فقط ، وهذه العناصر هى العناصر المتغيرة بالإضافة الى الجزء الذى استغل من العناصر الثابتة ، أما الجزء الذى لم يستغل من العناصر الثابتة فهو أعباء طاقة عاطلة لا يتحمل بها النشاط ، وإنما تحمل كأعباء أو خسائر على نتيجة الفترة المالية .

      وتظهر قائمة التكاليف وفقاً لنظرية التكاليف المستغلة على النحو التالي:

قائمة التكاليف وفقاً لنظرية التكاليف المستغلة:

بيــــــــــــــــــــــــــــــــــــان	جزئى	كلى
مواد مباشر	××
أجور مباشرة	××
مصروفات مباشرة	××
مصروفات غير مباشرة:  متغيرة ثابتة مستغلة	×× ×× ××
إجمالى تكاليف التشغيل المستغلة		××
+ وحدات أول المدة		×
- وحدا تامة آخر المدة		(×)
تكلفة التشغيل المستغلة للوحدات المباعة		××

         

قائمة نتائج الأعمال وفقاً لنظرية التكاليف المستغلة:

بيــــــــــــــــــــــــــــان	قيمة
إيرادات المبيعات	××
- تكلفة المبيعات: تكلفة التشغيل المستغلة للوحدات المباعة    مصروفات تسويقية : متغيرة  ثابتة مستغلة	(××) (××) (××)
مجمل الربح	××
مصروفات ثابتة غير مستغلة :
مصروفات تشغيلية	(××)
مصروفات تسويقية	(××)
مصروفات إدارية وتمويلية	(××)
صافى الربح	××